Criterios relevantes del TFJA de agosto de 2021

1. Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE: no pueden rebasar el contenido del tratado (VIII-P-SS-585)

Materia: General

Resumen: Los Comentarios al Modelo de Convenio Tributario de la OCDE pueden utilizarse como herramienta de interpretación, pero no pueden modificar ni superar el texto del convenio bilateral aplicable. Para determinar si los servicios profesionales deben tratarse como beneficios empresariales conforme al artículo 7, debe revisarse el convenio concreto y verificar si su artículo 14 fue efectivamente suprimido; si el tratado mantiene una regulación específica, esta prevalece sobre los Comentarios.

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2. Donatarias autorizadas: la RMF no puede imponer obligaciones de transparencia que excedan la LISR (VIII-P-SS-590)

Materia: Ley del Impuesto sobre la Renta

Resumen: El cuarto párrafo de la regla 3.10.11 de las RMF para 2018 y 2019 viola el principio de subordinación jerárquica al exigir a donatarias que no recibieron donativos por los sismos de septiembre de 2017 la presentación de un informe de transparencia. El artículo 82, fracción VI, de la LISR obliga a transparentar el uso y destino de los donativos recibidos, pero no establece esa obligación cuando no se recibió donativo alguno.

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3. Visita domiciliaria: la orden no debe citar la facultad para comunicar hechos u omisiones detectados posteriormente (VIII-P-1aS-844)

Materia: Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria

Resumen: La orden de visita domiciliaria no está obligada a citar el artículo 17, fracción XVIII, del Reglamento Interior del SAT de 2007. Ese precepto se refiere a la facultad de dar a conocer hechos u omisiones detectados durante las facultades de comprobación, mientras que la orden de visita únicamente inicia el procedimiento, cuando la autoridad todavía no conoce la situación fiscal que posteriormente podrá comunicar al contribuyente.

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4. Determinación presuntiva: no procede aplicar el coeficiente de utilidad del artículo 90 de la LISR al ingreso presunto del CFF (VIII-P-1aS-846)

Materia: Código Fiscal de la Federación

Resumen: Es indebida la fundamentación de una liquidación cuando la autoridad aplica el coeficiente de utilidad del artículo 90 de la LISR vigente hasta 2013 al ingreso determinado presuntivamente conforme al artículo 59, fracción III, del CFF. Ambos mecanismos atienden a supuestos distintos y son excluyentes entre sí; por ello, su aplicación conjunta provoca la ilegalidad del acto respecto del concepto calculado.

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5. Notificación por estrados: bajo la legislación anterior bastaba publicar por uno de los medios previstos (VIII-P-1aS-847)

Materia: Código Fiscal de la Federación

Resumen: El artículo 139 del CFF vigente hasta el 9 de diciembre de 2013 otorgaba a la autoridad una facultad potestativa para realizar la notificación por estrados: podía fijar el documento en un sitio abierto al público de sus oficinas o publicarlo en su página electrónica. Por el uso de la conjunción disyuntiva ‘o’, era suficiente emplear uno de esos medios para que la notificación fuera válida.

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6. Revisión de dictamen de estados financieros: el contribuyente no puede impugnar irregularidades de la revisión practicada al contador (VIII-P-2aS-736)

Materia: Código Fiscal de la Federación

Resumen: La revisión del dictamen de estados financieros practicada al contador público registrado y la revisión que, en su caso, se realice al contribuyente dictaminado son facultades autónomas e independientes, porque se dirigen a sujetos distintos y tienen objetos diferentes. Por ello, el contribuyente carece de interés jurídico para controvertir presuntas ilegalidades cometidas durante la revisión practicada al contador.

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7. Visita domiciliaria: la última acta parcial no es equivalente al oficio de observaciones (VIII-P-2aS-738)

Materia: Código Fiscal de la Federación

Resumen: La última acta parcial debe circunstanciar los hechos u omisiones que puedan implicar incumplimientos fiscales para que el contribuyente pueda desvirtuarlos o corregirse, pero no tiene la misma naturaleza que un oficio de observaciones. La visita domiciliaria y la revisión de gabinete son procedimientos distintos, por lo que no puede exigirse que la última acta parcial se funde y motive en términos idénticos al oficio de observaciones.

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8. Devoluciones: puede presentarse una segunda solicitud por el mismo concepto en determinados supuestos (VIII-CASR-9ME-15)

Materia: General

Resumen: Es posible presentar más de una solicitud de devolución respecto del mismo concepto cuando, por ejemplo, la primera se tuvo por desistida o existe una cuestión superveniente que justifique un nuevo análisis. También puede proceder una segunda solicitud acompañada de documentación adicional, la cual debe ser analizada por la autoridad. No es indispensable impugnar la primera negativa cuando el nuevo procedimiento incorpora pruebas distintas.

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9. RMF 2016: la regla 2.12.9 es congruente con el derecho del contribuyente a conocer hechos u omisiones de la fiscalización (VIII-CASR-PA-31)

Materia: Código Fiscal de la Federación

Resumen: La regla 2.12.9 de la RMF para 2016 es acorde con el último párrafo del artículo 42 del CFF. La regla precisa que, cuando existan elementos suficientes para identificar una irregularidad o situación fiscal, la autoridad debe citar al contribuyente para darle a conocer los hechos u omisiones antes del levantamiento de la última acta parcial, del oficio de observaciones o de la resolución definitiva tratándose de revisiones electrónicas.

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